近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新文件”），相關(guān)企業(yè)十分關(guān)注，紛紛向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢：和《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)）相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文件有哪些優(yōu)惠政策調(diào)整？筆者歸納出三個(gè)方面。

調(diào)整之一：優(yōu)惠區(qū)域有所擴(kuò)大。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)優(yōu)惠政策，是由江蘇工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點(diǎn)政策推廣而來(lái)，推廣范圍為服務(wù)外包示范城市。去年國(guó)家認(rèn)定北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無(wú)錫、杭州、合肥、南昌、濟(jì)南、武漢、長(zhǎng)沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安20個(gè)城市為服務(wù)外包示范城市，今年2月，國(guó)家又認(rèn)定了廈門為服務(wù)外包示范城市。因而財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文件把廈門也列入了優(yōu)惠區(qū)域。企業(yè)只有在這21個(gè)城市范圍內(nèi)（含所轄區(qū)、縣等全部行政區(qū)劃）注冊(cè)，才能享受優(yōu)惠。

　 調(diào)整之二：優(yōu)惠門檻降低。財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件規(guī)定了須經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，才可以享受優(yōu)惠政策。

　 財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文件則沒(méi)有任何前提條件限制，即使不認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，也可享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。

　 應(yīng)當(dāng)注意：財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文件只涉及營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠調(diào)整，而財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件還包括兩項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容：適用15%低稅率；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例提高到工資總額的8%。如果不認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，雖然可享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，但不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　 調(diào)整之三：直接轉(zhuǎn)包也可以享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文件規(guī)定，只要是境外單位與其簽訂委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供規(guī)定范圍內(nèi)的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入就可以免征營(yíng)業(yè)稅。而財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件則未提到直接轉(zhuǎn)包”。

　 既然規(guī)定了直接轉(zhuǎn)包”，則再轉(zhuǎn)包就不能享受優(yōu)惠。假設(shè)A公司與境外B公司簽訂合同，A公司轉(zhuǎn)包給C公司，C公司又轉(zhuǎn)包給了D公司，D公司為B公司提供規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)，則A公司不能享受優(yōu)惠。

　 不管是否再轉(zhuǎn)包，接包方因?yàn)闆](méi)與境外單位簽訂合同，收入是從境內(nèi)轉(zhuǎn)包方取得，所以不能享受優(yōu)惠。

　 最后需要強(qiáng)調(diào)，免征營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，而不是指企業(yè)。如果除離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)外，還承接了國(guó)內(nèi)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，則從國(guó)內(nèi)取得的收入部分不免稅，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)某服務(wù)外包A公司在南昌注冊(cè)，8月份與境外B公司簽訂合同，為B公司提供系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)，B公司付給A公司200萬(wàn)元；A公司還為本市F公司提供軟件咨詢、維護(hù)、培訓(xùn)、測(cè)試等技術(shù)性服務(wù)，F(xiàn)公司付給A公司80萬(wàn)元。則200萬(wàn)元免稅，80萬(wàn)元按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。A公司8月份應(yīng)納稅額80×5%=4（萬(wàn)元）。